В ходе налоговой проверки налоговый орган установил, что налогоплательщиком подано в налоговый орган заявление о регистрации игрового автомата с 15-го числа налогового периода, а сумма налога на игорный бизнес исчислена исходя из одной второй, а не полной ставки налога, предусмотренной для соответствующего объекта налогообложения. По результатам проверки налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Налогоплательщику также предложено уплатить в бюджет доначисленные суммы налога на игорный бизнес. Правомерно ли указанное решение налогового органа?

Ответ: Пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 366 НК РФ объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес является игровой автомат.

На основании ст. 364 НК РФ игровым автоматом признается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Пунктом 2 ст. 366 НК РФ установлено, что в целях гл. 29 НК РФ каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 ст. 366 НК РФ, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Минфином России.

В соответствии с п. 3 ст. 366 НК РФ налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 366 НК РФ объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Пунктом 1 ст. 370 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Пункт 3 ст. 370 НК РФ предусматривает порядок исчисления налога при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения.

Так, при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Таким образом, порядок исчисления налога при установке игровых автоматов 15-го числа не урегулирован п. 3 ст. 370 НК РФ.

Минфин России в Письме от 29.12.2006 N 03-06-05-03/38 посчитал, что в подобном случае исчисление налога на игорный бизнес за налоговый период должно производиться на основании абз. 1 п. 3 ст. 370 НК РФ как произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и полной ставки налога, установленной для указанных объектов налогообложения.

Судебная практика подтверждает данный подход финансового ведомства.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 19.07.2007 N А82-16739/2006-27 указал, что толкование п. п. 1 и 2 ст. 370 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что указание в статье "до 15-го числа текущего периода" означает случаи установки нового объекта налогообложения включая 15-е число текущего периода. Суд рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик направил в налоговый орган заявление о регистрации одного игрового автомата, указав дату его установки - 15-е число налогового периода. При таких обстоятельствах суд посчитал, что сумма налога должна исчисляться с полной ставки.

Аналогичный вывод изложен в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.10.2007 N Ф04-6799/2007(38733-А70-29).

Таким образом, принимая во внимание позицию Минфина России по данному вопросу, а также учитывая сформировавшуюся судебную практику, указанное решение налогового органа правомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.07.2008