Налогоплательщик является собственником торговых помещений, в которых установлены игровые автоматы, зарегистрированные в установленном порядке в налоговом органе по месту установки (имеется свидетельство о регистрации). 31.07.2008 налогоплательщик направил в налоговый орган письмо о временном приостановлении деятельности в связи с отключением электроэнергии в помещении. В августе 2008 г. предпринимательская деятельность налогоплательщиком не велась. В налоговых декларациях по налогу на игорный бизнес за август 2008 г. исчисленная и подлежащая к уплате сумма налога на игорный бизнес указана - 0 руб. По результатам проведенной проверки налоговый орган установил неуплату налогоплательщиком налога на игорный бизнес за август 2008 г. и вынес решение о привлечении его к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога на игорный бизнес. Правомерно ли такое решение налогового органа?

Ответ: Пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 366 НК РФ объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес является игровой автомат.

На основании ст. 364 НК РФ игровым автоматом признается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Пунктом 2 ст. 366 НК РФ установлено, что в целях гл. 29 НК РФ каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 ст. 366 НК РФ, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Минфином России.

В соответствии с п. 3 ст. 366 НК РФ налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 366 НК РФ объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство (п. 6 ст. 366 НК РФ).

На основании ст. 368 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.

Пунктом 1 ст. 370 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Пункт 4 ст. 370 НК РФ предусматривает порядок исчисления налога при выбытии объекта (объектов) налогообложения.

При этом налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в п. 1 ст. 366 НК РФ, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со ст. 370 НК РФ (ст. 371 НК РФ).

Минфин России в Письме от 27.12.2007 N 03-05-06-05/09 с учетом положений ст. ст. 365, 368 и 44 НК РФ указал, что налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса в течение неполного налогового периода (календарного месяца), уплачивают налог на игорный бизнес за весь налоговый период.

Так, если организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, временно приостановила осуществление такой деятельности и в течение всего налогового периода (календарного месяца) не осуществляла ее, у такой организации, по мнению Минфина России, не возникает обязанности по уплате налога на игорный бизнес за указанный налоговый период.

В этом случае документами, подтверждающими отсутствие обязанности по уплате налога на игорный бизнес, будут являться документы, подтверждающие невозможность осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса в определенном налоговом периоде.

В Письмах от 23.12.2005 N 03-06-05-07/41 и от 20.10.2005 N 03-06-05-07/35 Минфин России разъяснил, что наличие зарегистрированных, но не используемых в целях получения дохода объектов налогообложения не приводит к возникновению дохода и, следовательно, не влечет обязанности по уплате налога на игорный бизнес. Соответственно, и момент прекращения обязанности по уплате налога на игорный бизнес также связан с отсутствием деятельности в сфере игорного бизнеса.

В Письме от 12.12.2005 N 03-06-05-07/39 Минфином России указано также, что к документам, подтверждающим временное приостановление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса, относятся, в частности, документы гражданско-правового характера по выполнению ремонтных работ в помещении, приказ (распоряжение) руководителя организации о проведении ремонта в помещении.

Вместе с тем ФНС России в Письме от 05.09.2007 N 02-7-12/356 указано, что временное неиспользование владельцами игорных заведений установленных ими в игорных заведениях объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес по причине приостановления хозяйственной деятельности не может служить основанием для признания таких объектов налогообложения выбывшими и, следовательно, для подачи в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения.

Налоговые органы на местах, как свидетельствует судебная практика, указывают на обязанность исчисления и уплаты налога на игорный бизнес в полном объеме в случае временного приостановления налогоплательщиком деятельности в сфере игорного бизнеса.

Единого подхода в судебной практике по данному вопросу нет.

Так, на отсутствие обязанности по уплате налога на игорный бизнес, в случае если объекты налогообложения временно не используются из-за приостановления хозяйственной деятельности игорного заведения, указывают суды в Постановлениях, например, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2007 N А42-9653/2005, ФАС Центрального округа от 26.01.2005 N А48-4855/04-13, ФАС Волго-Вятского округа от 18.03.2005 N А38-6015-17/784-2004.

В то же время ФАС Московского округа в Постановлении от 02.08.2007, 08.08.2007 N КА-А41/7329-07 занял противоположную позицию и поддержал позицию налогового органа, отклонив ссылку налогоплательщика о том, что временно деятельность им не велась. Суд пояснил, что данная ссылка не может служить основанием для освобождения от уплаты налога, поскольку игровые автоматы были зарегистрированы за налогоплательщиком и расположены в арендованных им торговых помещениях магазина.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, указанное решение налогового органа неправомерно. Однако, принимая во внимание позицию налоговых органов на местах, а также отсутствие единообразия в судебной практике, налогоплательщику неправомерность решения налогового органа, вероятно, придется доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.07.2008