Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляет розничную торговлю продуктами питания. При этом одной из организаций-поставщиков был проведен в рекламных целях розыгрыш призов для своих мелкооптовых покупателей. В результате конкурса индивидуальный предприниматель получил ноутбук стоимостью 35 тыс. руб. По ставке какого налога будет облагаться данный выигрыш? Подлежит ли данный выигрыш налогообложению НДФЛ?

Ответ: Пунктом 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Также при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В силу ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, кроме случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Оценка доходов при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При этом ст. 224 НК РФ предусматривает ставки, отличные от общеустановленной, например, в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов.

Исходя из того, что указанный выигрыш был получен в результате предпринимательской деятельности, сумма выигрыша должна облагаться по ставке, предусмотренной для УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то есть 6 процентов.

Изменениями в ст. 346.11 НК РФ, внесенными п. 6 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, устанавливается, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, выигравший ноутбук в результате предпринимательской деятельности, должен облагать данный выигрыш:

- до 1 января 2009 г. - по ставке, предусмотренной УСН;

- с 1 января 2009 г. - по ставке НДФЛ, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.07.2008