Организация оплатила обучение своего работника в магистратуре вуза, в связи с чем был заключен договор между работником и организацией, согласно которому после обучения работник должен отработать в организации не менее года. Должна ли организация уплачивать с данной суммы ЕСН?

Ответ: Согласно ст. 197 Трудового кодекса РФ работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям. Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем.

В силу ст. 196 ТК РФ работодатель определяет необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, а также проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения организаций в силу п. 1 ст. 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

При этом в п. 3 ст. 236 НК РФ указывается на то, что перечисленные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом в ст. 238 НК РФ содержится перечень сумм, которые не учитываются при определении налоговой базы по ЕСН. Абзац 7 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусматривает, что не подлежат обложению единым социальным налогом суммы компенсаций, являющиеся возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Минфин России в Письме от 15.08.2007 N 03-04-06-02/150 исходит из того, что если обучение работников организации производится в связи с производственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, в образовательных учреждениях или в образовательных подразделениях организаций, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются единым социальным налогом. В противном случае вышеуказанные суммы являются объектом налогообложения по единому социальному налогу с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" указывается на то, что выплаты работодателя на обучение работника не подлежат обложению ЕСН в случае, если обучение проводится по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции.

Исходя из изложенного, налогоплательщику придется доказывать, что выплаты на обучение производились по инициативе организации для повышения квалификации работника.

Согласно п. 5 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ) п. 1 ст. 238 дополнен пп. 16, в соответствии с которым не облагаются ЕСН суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом стоит заметить, что новая редакция гл. 25 НК РФ не предусматривает положений, согласно которым обучение должно производиться по инициативе работодателя.

Согласно ст. 7 Закона N 158-ФЗ данные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Исходя из изложенного, как до, так и после 1 января 2009 г. организации вправе не учитывать для исчисления ЕСН расходы на обучение работников в магистратуре в вузе, но с 1 января 2009 г. данное положение прямо закреплено в НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.07.2008