Может ли организация, переведенная на уплату ЕСХН, отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу, расходы на обеспечение мер по технике безопасности, которые предусмотрены нормативными правовыми актами РФ?

Ответ: Согласно ст. 219 Трудового кодекса РФ работник имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям охраны труда.

В силу п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном данной главой.

Объектом налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату ЕСХН, являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).

Порядок определения и признания расходов в целях налогообложения ЕСХН определен ст. 346.5 НК РФ. При этом в п. 2 данной статьи не поименованы расходы на обеспечение мер по технике безопасности. Расходами признаются затраты, соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

С другой стороны, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако Минфин России в Письме от 14.05.2005 N 03-03-02-04/1/117 дает разъяснение, что перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком, установленный п. 2 ст. 346.5 НК РФ, является исчерпывающим. Такая же позиция представлена в Письме Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1-4, согласно которому перечень указанных в ст. 346.5 НК РФ расходов является исчерпывающим и расходы, по существу не подпадающие ни под один из предусмотренных этим перечнем видов расходов, при определении налоговой базы не учитываются.

Исходя из изложенного, налогоплательщики ЕСХН не имеют права уменьшить налоговую базу на сумму расходов по обеспечению техники безопасности.

Подпунктом "б" п. 3 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ (далее - Закон N 155-ФЗ) п. 2 ст. 346.5 НК РФ дополнен пп. 6.1, в силу которого налогоплательщики ЕСХН могут учитывать расходы на обеспечение мер по технике безопасности в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ данные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, организация, переведенная на уплату ЕСХН, отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу, расходы на обеспечение мер по технике безопасности, которые предусмотрены нормативными правовыми актами РФ:

- до 01.01.2009 - не вправе;

- с 01.01.2009 - вправе, если такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.07.2008