ОАО выплатило вознаграждения членам совета директоров за их участие в собрании. Должна ли эта сумма учитываться при исчислении налога на прибыль организаций?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ является прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом ст. 270 НК РФ перечислены расходы, не учитываемые в целях налогообложения, в том числе расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

При этом вознаграждения членам совета директоров за участие их в собрании не указаны в гл. 25 НК РФ.

Согласно Письму Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-02/2 расходы налогоплательщика - акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Аналогичная позиция приводится в Письмах УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 N 21-11/124242@ и от 06.12.2007 N 21-11/116748@, согласно которой расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров не могут быть отнесены на расходы в соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ в связи с тем, что члены совета директоров осуществляют общее руководство деятельностью общества и для выполнения такой функции с ними не заключаются договоры на управление организацией.

Исходя из позиции официальных органов, расходы на вознаграждения членам совета директоров за участие их в собраниях нельзя учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В то же время суды по данному вопросу указывают на то, что расходы на вознаграждения членам совета директоров за их участие в собраниях уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (то есть являются документально подтвержденными и экономически обоснованными). Например, такой вывод сделан судами в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2006 N А43-15277/2006-37-399, ФАС Дальневосточного округа от 26.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6442, ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 N А52-3156/2007.

Таким образом, учитывая позицию официальных органов и судебную практику, правомерность отнесения расходов на вознаграждения членам совета директоров за участие их в собраниях, вероятно, придется доказывать в суде.

Подпунктом "г" п. 15 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ) ст. 270 НК РФ дополнена п. 48.8, в силу которого к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся также расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

Согласно ст. 7 Закона N 158-ФЗ данные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, расходы в виде сумм вознаграждений членам совета директоров за их участие в собрании:

- до 1 января 2009 г. - не учитываются, по мнению Минфина и налоговых органов, что, однако, налогоплательщик может оспорить в суде;

- с 1 января 2009 г. - не учитываются согласно положениям НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.07.2008