Организация по договору безвозмездного пользования получила помещение производственного назначения. Организацией была произведена замена полов в данном помещении с разрешения организации-ссудодателя. Начисляется ли амортизация в целях исчисления налога на прибыль на данное неотделимое улучшение?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Также п. 2 указанной статьи предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ.

Если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования, ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание (ст. 695 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество - это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Таким образом, действующее до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ) законодательство не предусматривает положений, согласно которым организация-ссудополучатель может отнести к амортизируемому имуществу неотделимые улучшения полученного по договору безвозмездного пользования помещения.

Пунктом 8 ст. 1 Закона N 158-ФЗ внесены изменения в абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ, согласно которым к амортизируемому имуществу относятся капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Согласно ст. 7 Закона N 158-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, амортизация на неотделимые улучшения полученного от организации-ссудодателя помещения:

- до 1 января 2009 г. - не начисляется;

- с 1 января 2009 г. - начисляется.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.07.2008