Должен ли переводиться индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, на ЕНВД в отношении деятельности по ремонту обуви, если в данном регионе приняты нормативные акты о применении ЕНВД в отношении указанного вида деятельности?

Ответ: Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента указаны в ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2 названной статьи применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим один из перечисленных видов деятельности, в том числе ремонт, окраска и пошив обуви (пп. 2 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом законами субъектов РФ принимается решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях соответствующих субъектов РФ. Данное указание содержится в п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении перечисленных в данном пункте видов предпринимательской деятельности. В силу пп. 1 данного пункта к таким видам деятельности относится оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, ремонт обуви относится к бытовым услугам.

Подпункт 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ указывает на то, что представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 данной статьи.

Таким образом, применение индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента носит добровольный характер, в то время как переход на ЕНВД - обязательный.

Письмом Минфина России от 21.12.2007 N 03-11-03/15 разъясняется, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, представительные (законодательные) органы которых приняли нормативные акты о применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении данной предпринимательской деятельности, обязаны уплачивать ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, если на данной территории представительные (законодательные) органы приняли нормативные акты о применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по ремонту обуви, то индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента в отношении этого же вида деятельности, обязан перейти на уплату ЕНВД.

Пунктом 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ (далее - Закон N 155-ФЗ) ст. 346.26 НК РФ дополнена п. 2.2, в соответствии с которым не переводятся на уплату единого налога индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента в отношении деятельности по ремонту обуви, при условии, что в данном регионе приняты нормативные акты о применении ЕНВД в отношении такого вида деятельности:

- до 1 января 2009 г. - должен перейти на уплату ЕНВД.

- с 1 января 2009 г. - не обязан переходить с УСН на основе патента на ЕНВД.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.07.2008