Перед отъездом в командировку работник организации берет отпуск и после выполнения служебного задания остается в месте командирования для проведения отпуска либо на выходные. Возможна и обратная ситуация - работник выезжает в служебную командировку на несколько дней раньше ее начала. Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость билета, оплаченная организацией в таких случаях?

Ответ: Абзацем 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами освобождаются от налогообложения фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, возмещаемые организацией.

В данных ситуациях особое внимание необходимо обратить на составление приказа о командировании работника. Для оформления и учета направления работника(ов) в командировку(и) применяются унифицированные формы приказа (распоряжения) о направлении работника(ов) в командировку(и) N Т-9 и N Т-9а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Днями начала и окончания командировки работника являются дни, обозначенные в приказе о направлении работника в командировку (с учетом времени нахождения в пути). При необходимости приказом руководителя организации командировка может быть продлена.

Если работник возвращается из командировки позднее даты, указанной в приказе о командировании, используя отпуск или выходные дни (отгулы), оплата его проезда от места нахождения в эти дни до места работы не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

В этом случае имеет место получение предусмотренной ст. 41 НК РФ экономической выгоды работником в виде оплаты организацией проезда от места проведения отпуска или иного свободного от работы времени до места работы.

Таким образом, оплата организацией за работника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки является его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит налогообложению в соответствии с положениям ст. 211 НК РФ.

Аналогичным образом рассматривается вопрос о налогообложении сумм возмещения организацией стоимости проезда работника в случае выезда к месту командировки до даты ее начала.

Указанной позиции придерживается Минфин России в ряде своих писем, например в Письме от 10.11.2005 N 03-03-04/2/111.

Вместе с этим в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 содержатся противоположные выводы по данному вопросу. В своем Постановлении суд указывает, что возмещение стоимости перелета работнику в такой ситуации производится в интересах работодателя, является компенсацией расходов работника, а не получением им дохода, и не подлежит налогообложению, поскольку действующее законодательство не предусматривает обязательное совпадение рассматриваемых дат в качестве условия для возмещения понесенных работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и обратно.

Т. Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.07.2008