У организации образовался убыток от реализации ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг). За счет какой прибыли в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль может быть погашен данный убыток?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для налогоплательщиков - российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Согласно п. 3 ст. 249 НК РФ особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 НК РФ с учетом положений ст. ст. 281 и 282 НК РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ).
Пунктом 10 ст. 280 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
Указанным пунктом также определено, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, НК РФ установлено ограничение относительно учета в целях налогообложения по налогу на прибыль полученного налогоплательщиком убытка от операций по реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с абз. 5 ст. 329 НК РФ прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2008 N 11790) утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок заполнения).
Согласно п. 13.1 разд. XIII Порядка заполнения:
в листе 05 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
в листе 05 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Данный расчет с кодами "1", "2" по реквизиту "Вид дохода" осуществляется по операциям с ценными бумагами, соответственно обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных ст. ст. 280, 281 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 329 НК РФ.
Учитывая изложенное, в случае если у организации образовался убыток от реализации ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), то данный убыток в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль может быть погашен только за счет будущей прибыли от продажи той же категории ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг).
В. Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
29.07.2008