Организация занимается съемкой короткометражных фильмов. В дальнейшем отснятый материал передается в прокат кинотеатрам. Для целей исчисления налога на прибыль созданные фильмы признаются нематериальными активами и амортизируются линейным методом в течение 10 лет. Периодичность создания новых фильмов составляет примерно одно произведение в год. Будет ли в данной ситуации выгодно перейти на нелинейный метод амортизации?
Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль фильмы, которые признаны нематериальным активом со сроком полезного использования 10 лет, относятся к 5-й амортизационной группе. При исчислении ежемесячной амортизации нелинейным методом следует руководствоваться формулой:
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - 2,7.
Нелинейный метод амортизации выгоднее только в том случае, если у налогоплательщика не один, а несколько нематериальных активов схожего типа. Учитывая, что организация ежегодно вводит в эксплуатацию новые аудиовизуальные произведения, нелинейный метод амортизации, несомненно, будет более выгодным.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ с учетом положений настоящей статьи. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 259.2 НК РФ по мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
Пункты 4 и 5 ст. 259.2 НК РФ предусматривают, что суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Рассматриваемые аудиовизуальные средства относятся к 5-й амортизационной группе (согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"), так как установленный срок использования равен 10 годам, соответственно, применяется месячная норма амортизации в размере 2,7.
Приведем примеры линейного и нелинейного методов амортизации в рассматриваемом случае.
За основу возьмем аудиовизуальное произведение, созданное и введенное в эксплуатацию 31.12.2012 (амортизация начинается с 01.01.2013), первоначальной стоимостью 100 000 руб. и со сроком полезного использования 10 лет. Допустим, что в данной амортизационной группе другое имущество отсутствует.
Пример 1. При линейном способе:
Год Первоначальная Срок Норма Сумма Сумма Остаток
стоимость полезного месячной амортизации амортизации недоамортизированной
(руб.) использования амортизации в месяц в год стоимости
по ст. 259.1 (руб.) (руб.) на конец года
НК РФ (руб.)
2013 100 000 10 лет 0,83% 833,33 10 000 90 000
2014 100 000 10 лет 0,83% 833,33 10 000 80 000
2015 100 000 10 лет 0,83% 833,33 10 000 70 000
2016 100 000 10 лет 0,83% 833,33 10 000 60 000
2017 100 000 10 лет 0,83% 833,33 10 000 50 000
2018 100 000 10 лет 0,83% 833,33 10 000 40 000
2019 100 000 10 лет 0,83% 833,33 10 000 30 000
2020 100 000 10 лет 0,83% 833,33 10 000 20 000
2021 100 000 10 лет 0,83% 833,33 10 000 10 000
2022 100 000 10 лет 0,83% 833,33 10 000 0
Как видно из примера 1, аудиовизуальное произведение полностью амортизируется за 10 лет равными суммами, то есть в течение срока полезного использования.
При линейном методе амортизируется отдельно каждое аудиовизуальное произведение без объединения в суммарный баланс.
Пример 2. При нелинейном способе:
Год Суммарный Сумма Остаток
баланс на амортизации недоамортизированной
начало в год стоимости на
года (руб.) конец года
(руб.) (руб.)
2013 100 000 27 996,42 72 003,58
2014 72 003,58 20 158,43 51 845,15
2015 51 845,15 14 514,79 37 330,36
2016 37 330,36 10 451,16 26 879,20
2017 26 879,20 7 525,21 19 353,99
2018 19 353,99 5 418,43 13 935,56
2019 13 935,56 3 901,46 10 034,10
2020 10 034,10 2 809,19 7 224,91
2021 7 224,91 2 022,72 5 202,19
2022 5 202,19 1 456,43 3 745,76
Как видно из примера 2, остаток недоамортизированной стоимости за те же 10 лет при нелинейном методе не будет нулевым (в отличие от линейного метода). Однако так будет происходить, если аудиовизуальное произведение за 10 лет будет единственным. Если же их будет несколько, то ситуация меняется кардинально, так как при нелинейном методе суммарный баланс формируется исходя из стоимости всех нематериальных активов схожего типа, а при линейном - амортизация происходит по каждому аудиовизуальному произведению отдельно.
Пример 3. При линейном способе с несколькими аудиовизуальными произведениями:
Информация о Срок Норма Сумма Общая Остаток
новом полезного месячной амортизации сумма недоамортизированной
Год аудиовизуальном использования амортизации в год амортизации стоимости на
произведении по ст. 259.1 для одного в год конец года
НК РФ произведения (руб.) (руб.)
(руб.)
Произведение
2013 "А" 10 лет 0,83% 10 000 10 000 90 000
100 тыс. руб.
Произведение
2014 "Б" 10 лет 0,83% 10 000 20 000 170 000
100 тыс. руб.
Произведение
2015 "В" 10 лет 0,83% 10 000 30 000 240 000
100 тыс. руб.
Произведение
2016 "Г" 10 лет 0,83% 10 000 40 000 300 000
100 тыс. руб.
Произведение
2017 "Д" 10 лет 0,83% 10 000 50 000 350 000
100 тыс. руб.
Произведение
2018 "Е" 10 лет 0,83% 10 000 60 000 390 000
100 тыс. руб.
Произведение
2019 "Ж" 10 лет 0,83% 10 000 70 000 420 000
100 тыс. руб.
Произведение
2020 "З" 10 лет 0,83% 10 000 80 000 440 00
100 тыс. руб.
Произведение
2021 "И" 10 лет 0,83% 10 000 90 000 450 000
100 тыс. руб.
Произведение
2022 "К" 10 лет 0,83% 10 000 100 000 450 000
100 тыс. руб.
Итого: 550 000,00
Пример 4. При нелинейном способе с несколькими аудиовизуальными произведениями:
Информация о Суммарный Срок Коэффициент Сумма Остаток
новом баланс на полезного нормы амортизации недоамортизированной
Год аудиовизуальном начало года использования месячной в год стоимости
произведении (руб.) амортизации (руб.) на конец года
по ст. 259.2 (руб.)
НК РФ
Произведение
2013 "А" 100 000 10 лет 2,7 27 996,42 72 003,58
100 тыс. руб.
Произведение
2014 "Б" 172 003,58 10 лет 2,7 48 154,85 123 848,73
100 тыс. руб.
Произведение
2015 "В" 223 848,73 10 лет 2,7 62 669,63 161 179,10
100 тыс. руб.
Произведение
2016 "Г" 261 179,10 10 лет 2,7 73 120,80 188 058,30
100 тыс. руб.
Произведение
2017 "Д" 288 058,30 10 лет 2,7 80 646,01 207 412,29
100 тыс. руб.
Произведение
2018 "Е" 307 412,29 10 лет 2,7 86 064,44 221 347,85
100 тыс. руб.
Произведение
2019 "Ж" 321 347,85 10 лет 2,7 89 965,90 231 381,95
100 тыс. руб.
Произведение
2020 "З" 331 381,95 10 лет 2,7 92 775,09 238 606,86
100 тыс. руб.
Произведение
2021 "И" 338 606,86 10 лет 2,7 94 797,80 243 809,06
100 тыс. руб.
Произведение
2022 "К" 343 809,06 10 лет 2,7 96 254,23 247 554,83
100 тыс. руб.
Итого: 752 445,17
В последних двух примерах видно, что нелинейный метод амортизации выгоднее только в том случае, если у налогоплательщика не один, а несколько нематериальных активов схожего типа.
А. Н.Хованская
Консалтинговая компания "МАРСЕС"
15.11.2013