Каков порядок налогообложения ЕСН и НДФЛ выплат работникам, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работающим в полевых условиях?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса), а также по авторским договорам.

При этом п. 3 ст. 236 Кодекса данные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения этих расходов, а также перечень работ, профессий, должностей работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Расходы, указанные выше, в том числе суточные, в размерах, установленных коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами, связаны с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей. На основании пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 Кодекса суммы возмещения таких расходов работникам в налоговую базу по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц не включаются.

Постановлением Минтруда России от 15.07.1994 N 56 "Об утверждении Положения о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах" (далее - Постановление) предусмотрены нормы компенсационных выплат в виде полевого довольствия при выполнении геолого-разведочных и топографо-геодезических работ в полевых условиях.

Вместе с тем фактический размер полевого довольствия, установленный коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами, может превышать нормы, предусмотренные Постановлением. В данном случае на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 Кодекса в части, превышающей нормы, утвержденные Постановлением, размер полевого довольствия подлежит обложению единым социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса, а также налогом на доходы физических лиц.

И. В.Апарышев

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

29.07.2008