Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, при определении налоговой базы учитывать фактический период времени ведения предпринимательской деятельности?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Под вмененным доходом в силу ст. 346.27 НК РФ понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (ст. 346.27 НК РФ).

Согласно этой же статье корректирующими коэффициентами базовой доходности являются коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Статьей 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом п. 6 ст. 346.29 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, далее - Закон N 155-ФЗ) указывает, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2.

При этом для учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Минфин России в Письмах от 03.05.2006 N 03-11-05/117 и от 23.08.2006 N 03-11-04/3/383 поясняет, что плательщики ЕНВД вправе самостоятельно скорректировать значение коэффициента К2 с учетом фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода независимо от того, предусмотрен ли данный порядок в нормативном (законодательном) акте представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Исходя из изложенного, плательщик ЕНВД вправе самостоятельно скорректировать значение коэффициента К2 с учетом фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода.

Как показывает анализ судебной практики, данное обстоятельство стало причиной для обращения налоговых органов в суд в связи с занижением организациями сумм единого налога. В таких случаях суды, отказывая в удовлетворении требований налогового органа о доначислении единого налога, указывали на недостаток доказательств занижения организациями сумм единого налога в связи с корректировкой коэффициента К2 фактически отработанного времени (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.12.2007 N Ф08-8314/2007-3111А; ФАС Уральского округа от 27.04.2007 N Ф09-2907/07-С3; ФАС Центрального округа от 18.12.2007 N А09-2556/07).

Подпунктом "б" п. 19 ст. 1 Закона N 155-ФЗ вносятся изменения в п. 6 ст. 346.29 НК РФ путем исключения последнего абзаца данной нормы, в силу чего плательщик ЕНВД при определении налоговой базы не сможет учитывать фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода.

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, плательщик ЕНВД при определении налоговой базы учитывать фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода:

- до 1 января 2009 г. - вправе самостоятельно;

- с 1 января 2009 г. - не вправе.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.07.2008