Применяется ли ЕНВД организацией, осуществляющей деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению, если доля участия в ней других организаций составляет 30 процентов?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в данном пункте. К ним относится в том числе оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (пп. 1 данного пункта).

При этом п. 2.1 указанной статьи установлены ограничения для применения ЕНВД:

во-первых, в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 данной статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ (напомним, что особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определяются Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях");

во-вторых, в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 - 9 п. 2 данной статьи, в случае если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Письмом Минфина России от 31.08.2007 N 03-11-04/3/337 разъясняется, что в случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих указанный вид предпринимательской деятельности.

Таким образом, положениями гл. 26.3 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, далее - Закон N 155-ФЗ) не предусмотрено исключения для применения ЕНВД организациями, в которых доля участия других организаций составляет 30 процентов.

Подпунктом "б" п. 16 ст. 1 Закона N 155-ФЗ ст. 346.26 НК РФ дополнена п. 2.2, который вводит ограничения для плательщиков ЕНВД. На уплату единого налога не переводятся в том числе организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, осуществляющая деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению организация, в которой доля участия других организаций составляет 30 процентов:

- до 1 января 2009 г. - должна быть переведена на уплату ЕНВД;

- с 1 января 2009 г. - на уплату ЕНВД не переводится.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.07.2008