Должны ли налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, вести налоговый учет в части расходов?

Ответ: Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента установлены ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. При этом в п. 1 данной статьи указывается, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 настоящей статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. В этом случае на них распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В силу п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, ведут налоговый учет в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

Статьей 346.24 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, далее - Закон N 155-ФЗ) установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктами 1.1 и 1.2 Приказа Минфина России от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения" установлено, что налогоплательщики УСН ведут книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

В Письме от 09.02.2006 N 03-11-02/34 Минфин России указывает, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны учитывать полученные доходы и произведенные расходы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, поскольку в силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ при превышении по итогам отчетного (налогового) периода предельного размера доходов в сумме 20 млн руб. налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение. Аналогичная позиция высказана в Письме ФНС России от 12.07.2006 N ГВ-6-02/695@.

Однако в Письме от 14.08.2007 N 03-11-02/230 Минфин России указывает на то, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Но в связи с тем что объектом налогообложения у них являются доходы, вести налоговый учет расходов не обязательно.

Таким образом, до вступления в силу Закона N 155-ФЗ налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, должны вести учет доходов в обязательном порядке, в то время как учет расходов, согласно позиции Минфина России, вести не обязательно.

Подпунктом "з" п. 15 ст. 1 Закона N 155-ФЗ в п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ внесено уточнение о том, что налогоплательщики, применяющие УСН, ведут только налоговый учет доходов.

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, налоговый учет налогоплательщикам, применяющим УСН на основе патента, в части расходов как до, так и после 1 января 2009 г. вести не обязательно, однако с указанной даты данное обстоятельство прямо предусмотрено в НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.07.2008