Организация оплатила своему работнику получение высшего профессионального образования в вузе. Должен ли с этой суммы выплачиваться НДФЛ?

Ответ: Целями высшего профессионального образования в силу п. 1 ст. 24 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" являются подготовка и переподготовка специалистов соответствующего уровня, удовлетворение потребностей личности в углублении и расширении образования. Высшее профессиональное образование может быть получено в образовательных учреждениях высшего профессионального образования (высших учебных заведениях).

Статьей 210 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения налоговой базы на доходы физических лиц. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Согласно ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

По мнению УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 28.12.2006 N 28-10/115515, оплата получения среднего или высшего профессионального образования за физических лиц подлежит включению в налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 211 НК РФ.

Кроме того, согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 07.05.2008 N 03-04-06-01/124, доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки не облагается НДФЛ только в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования.

Следовательно, учитывая указанную позицию, получение работником образования за счет работодателя является доходом работника и облагается НДФЛ.

С другой стороны, в судебной практике существует подход, согласно которому доходы в виде оплаты работодателем обучения своего работника по профессиональным образовательным программам не включаются в доходы, подлежащие обложению НДФЛ.

Отказывая в удовлетворении требования налогового органа о доначислении НДФЛ работнику организации за оплаченное организацией обучение по программе среднего специального образования, ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.04.2006 N Ф09-2909/06-С7 указал на то, что обучение работника проводилось по инициативе организации с целью получения знаний, необходимых для осуществления производственной деятельности, на основании договора, предусматривающего в случае увольнения работника возмещение указанных расходов организации. Суд пояснил, что факт повышения квалификации работников, в том числе в ходе получения ими высшего или среднего специального образования за счет своего работодателя, не свидетельствует об обучении в интересах работников в том смысле, который следует из содержания ст. 211 НК РФ.

Аналогичная позиция суда отражена также в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2005 N А56-3890/2005, от 25.05.2007 N А66-6218/2006.

Исходя из вышеизложенного, позиция судов по вопросу включения суммы оплаты работодателем обучения своего работника по профессиональным образовательным программам в налоговую базу по НДФЛ основывалась на том, что в силу ст. 211 НК РФ указанная оплата производилась в интересах организации.

Пунктом 4 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ) вносятся изменения в п. 21 ст. 217 НК РФ, в силу которых не подлежат налогообложению суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 158-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, сумма оплаты организацией получения работником высшего профессионального образования в вузе:

- до 1 января 2009 г. - включается в облагаемый НДФЛ доход работника, так как налоговое законодательство не предусматривало положений относительно освобождения от налогообложения суммы указанной платы за обучение налогоплательщика, при этом противоположную позицию налогоплательщик может доказать в суде;

- с 1 января 2009 г. - не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ при условии, что обучение производится в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.07.2008