Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрела сырье для производства продукции. Каким образом учитывается стоимость этого сырья в налоговом учете?

Ответ: Статья 346.17 Налогового кодекса РФ определяет порядок признания доходов и расходов.

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, далее - Закон N 155-ФЗ) установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В п. 2 ст. 346.17 НК РФ указаны особенности учета материальных расходов, в соответствии с которыми материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом уточняется, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Минфин России в Письме от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233 разъяснил, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы, к которым относятся расходы по приобретению сырья и материалов, признаются для целей налогообложения после их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

В соответствии с вышеизложенным для учета расходов по приобретению сырья и материалов необходимы и их оплата, и списание сырья (материалов) в производство.

Пунктом 10 ст. 1 Закона N 155-ФЗ из п. 2 ст. 346.17 НК РФ исключено последнее предложение, в силу чего организации, применяющие УСН, будут учитывать расходы по приобретению сырья и материалов в общем порядке, то есть на момент погашения задолженности.

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ указанное положение вступает в силу с 1 января 2009 г.

Исходя из вышеизложенного, стоимость приобретенного сырья для производства продукции будет учитываться:

- до 1 января 2009 г. по мере списания данного сырья и материалов в производство при условии погашения задолженности перед поставщиком за данные сырье и материалы;

- с 1 января 2009 г. только в момент погашения задолженности перед поставщиком.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.07.2008