Организация, применяющая ЕСХН, в отчетном периоде получила убыток. Может ли она полностью списать убыток в следующем налоговом периоде и какой порядок применяется при этом?

Ответ: В соответствии со ст. 346.4 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения организаций, применяющих ЕСХН, признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.5 НК РФ установлен порядок определения и признания доходов и расходов. Пунктом 2 данной статьи перечислены расходы, уменьшающие полученные организацией доходы при определении объекта налогообложения.

В силу п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом в п. 5 ст. 346.6 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, далее - Закон N 155-ФЗ) указывается, что налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях гл. 26.1 НК РФ понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ.

Указанный в п. 5 ст. 346.6 НК РФ убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Пунктом 4 ст. 1 Закона N 155-ФЗ внесены изменения в п. 5 ст. 346.6 НК РФ, в соответствии с которыми сняты ограничения относительно уменьшения налоговой базы на сумму не более 30 процентов. Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ указанное положение вступает в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, организации, применяющие ЕСХН, могут переносить убыток на последующий налоговый период:

- до 1 января 2009 г. - не более 30 процентов от налоговой базы;

- с 1 января 2009 г. - в любом отношении к налоговой базе.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.07.2008