Организация, являющаяся налогоплательщиком ЕСХН и при этом соучредителем открытого акционерного общества, получает от данного общества дивиденды. Должно ли общество, являющееся источником выплаты дивидендов, удерживать и перечислять налог на прибыль с сумм дивидендов, выплачиваемых указанной организации?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 275 и пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ источник выплаты дивидендов обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль по ставке 9% с выплачиваемых российским организациям дивидендов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, далее - Закон N 155-ФЗ) организации, применяющие ЕСХН, не являются плательщиками налога на прибыль. В свою очередь, порядок, устанавливающий обязанность удержания налоговым агентом сумм налога на прибыль с дивидендов, распространяется только на получателей дивидендов, которые уплачивают налог на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 275, ст. 246 НК РФ). Поэтому при выплате дивидендов организации, применяющей ЕСХН, источник выплаты может не удерживать сумму налога на прибыль.

Сумму полученных дивидендов организация, применяющая ЕСХН, в силу п. 1 ст. 346.5 и ст. 250 НК РФ учитывает в составе доходов при расчете налоговой базы по ЕСХН.

Пунктом 1 ст. 1 Закона N 155-ФЗ в п. 3 ст. 346.1 НК РФ внесена поправка, в соответствии с которой отменяется освобождение от налога на прибыль организаций в части доходов, уплачиваемых по ставкам, установленным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, то есть в том числе по доходам, полученным в виде дивидендов.

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ данное положение вступает в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, открытое акционерное общество, выплатившее дивиденды организации, являющейся плательщиком ЕСХН:

- до 1 января 2009 г. - не обязано удерживать и перечислять налог на прибыль организаций с сумм выплаченных дивидендов;

- с 1 января 2009 г. - обязано удерживать и перечислять налог на прибыль организаций с сумм выплаченных дивидендов.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.07.2008