Медицинская организация (поликлиника) представила отчетность по НДС. При этом в разд. 9 декларации не заявлено используемой льготы в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Налоговый орган установил, что по операциям, не облагаемым НДС, организация выставляла счета-фактуры с выделением суммы налога, а "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления указанных операций, она принимала к вычету, и привлек ее к ответственности по ст. 122 НК РФ за неправомерное применение вычетов. Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности в указанной ситуации?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, вычету не подлежат.

Таким образом, выделение сумм налога на добавленную стоимость в счетах-фактурах, выставляемых по операциям реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления указанных операций, не является. В связи с этим применение медицинской организацией налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 Кодекса, является неправомерным.

Кроме того, следует отметить, что согласно п. 5 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

Согласно п. 5 ст. 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны налоговая ставка, сумма НДС, предъявляемая покупателю, и стоимость всего количества оказанных по счету-фактуре услуг. В соответствии с п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением действующего порядка, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Поэтому налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается.

Таким образом, по нашему мнению, решение налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности по ст. 122 Кодекса является правомерным.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.07.2008