Имеет ли налогоплательщик право на налоговый вычет по НДС, если им нарушены правила бухгалтерского учета?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

Кроме того, данным пунктом ст. 172 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычетам после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при наличии соответствующих первичных документов.

Поэтому факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также наличие соответствующих первичных документов также являются условиями для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

На основании п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) и п. 20 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Таким образом, при нарушении порядка ведения бухгалтерского учета в виде несвоевременной регистрации или отсутствии регистрации на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также операций по вводу в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов (отсутствие принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, к вычету не принимаются.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ и п. 12 Положения все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в указанных альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 168 Кодекса в первичных учетных документах соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.

В связи с этим при отсутствии первичных учетных документов по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), а также при принятии к бухгалтерскому учету первичных учетных документов по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), оформленных с нарушением норм ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ и п. 4 ст. 168 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) к вычету также не принимаются.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.07.2008