Облагается ли НДС операция по уступке права требования штрафных санкций за нарушение условий договора?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 Кодекса.

Так, ст. 155 Кодекса особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче имущественных прав установлены в отношении уступки денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость; последующей уступке и (или) погашении должником денежного требования, приобретенного у третьих лиц; передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места; передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав.

Таким образом, особенности определения налоговой базы при уступке денежного требования по штрафным санкциям за нарушение условий договора положениями гл. 21 Кодекса не установлены. Поэтому при уступке таких денежных требований налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 Кодекса. Согласно данному пункту ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.

Учитывая изложенное, при уступке организацией прав требования по штрафным санкциям за нарушение условий договора налог на добавленную стоимость следует исчислять со всей стоимости передаваемых прав.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.07.2008