В соответствии с условиями договора аренды текущий ремонт арендованных помещений проводится за счет средств арендатора силами арендодателя или привлеченной арендатором подрядной организации. При этом, в случае если арендатор не производил текущего ремонта арендованного помещения в течение четырех лет пользования им, арендодатель имеет право на возмещение арендатором стоимости текущего ремонта помещения. Подлежат ли налогообложению НДС суммы указанного возмещения и обязан ли арендодатель выставлять соответствующие счета-фактуры?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются операции, установленные п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях исчисления НДС признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем согласно п. 1 ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, для признания операции в целях налогообложения НДС реализацией необходима передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг.

В рассматриваемой ситуации возмещение арендатором стоимости непроизведенного текущего ремонта помещения не может рассматриваться реализацией в целях налогообложения НДС, поскольку услуга не была оказана (ремонт не был произведен).

Пунктом 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Возмещение арендатором стоимости непроизведенного текущего ремонта помещения не связано с оплатой реализованных услуг по предоставлению в аренду помещения, а следовательно, сумма указанного возмещения не увеличивает налоговую базу по НДС арендодателя.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации возмещение арендатором стоимости непроизведенного текущего ремонта помещения не подлежит налогообложению НДС.

Счет-фактура в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ выставляется при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

Поскольку в рассматриваемой ситуации возмещение арендатором стоимости непроизведенного текущего ремонта помещения не признается в целях налогообложения НДС реализацией товаров (работ, услуг), у арендодателя отсутствуют основания для выставления счета-фактуры на сумму указанного возмещения с выделением НДС.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.07.2008