Организация заключила со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования работников, который согласно положениям данного договора вступает в силу с 1 января 2008 г. и действует в течение трех лет. Страховые взносы были оплачены организацией единовременно и в полном объеме на весь срок действия договора. Поскольку в I квартале 2008 г. несколько работников организации были уволены, численность застрахованных по договору сотрудников организации изменилась, т. е. уменьшилась. В связи с этим организация в апреле 2008 г. заключила дополнительное соглашение к указанному договору, в соответствии с которым был скорректирован список застрахованных лиц. Вправе ли организация с момента заключения дополнительного соглашения учитывать в целях исчисления налога на прибыль произведенные расходы по уплате страховых взносов в отношении работников, которые были уволены?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика согласно п. 2 ст. 252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы на оплату труда согласно пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации (п. 16 ст. 255 НК РФ).

В случаях добровольного страхования к расходам на оплату труда могут быть отнесены суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ).

В соответствии с абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ в случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

При этом положения указанного абзаца не распространяются на договоры добровольного личного страхования.

Следовательно, в рассматриваемом случае при внесении изменений в договор добровольного личного страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, суммы взносов (платежей) по указанному договору, ранее включенные в состав расходов организации на оплату труда, не следует включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с момента внесения изменений в указанный договор.

При этом согласно абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.07.2008