Должна ли организация в качестве налогового агента удержать НДФЛ с суммы положительной разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций), принадлежащих учредителям (акционерам) организации, если положительная разница образовалась в результате увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли?

Ответ: С суммы положительной разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций), принадлежащих учредителям (акционерам) организации, которая образовалась в результате увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, организация должна удержать НДФЛ в момент выплаты учредителю (участнику, акционеру) доходов в денежной форме. В случае невозможности удержать налог организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода).

Обоснование: Организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, является налоговым агентом и должна исполнить его обязанности, в частности - удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им от организации как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение - перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ.

Доходы учредителей, полученные от увеличения номинальной стоимости их долей (акций), если уставный капитал изменился за счет переоценки основных средств, не облагаются НДФЛ (абз. 2 п. 19 ст. 217 НК РФ).

При этом в ст. 217 НК РФ не поименованы доходы учредителей, которые получены при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в виде:

- увеличения номинальной стоимости их долей (акций - при конвертации в акции большего номинала);

- новых акций того же номинала - при дополнительном выпуске акций.

Иными словами, такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке (п. 2 ст. 38, п. 1 ст. 211 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 16.01.2009 N 81-О-О, Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-06/37880).

При этом образовавшаяся положительная разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций) рассматривается как доход, полученный в натуральной форме. Датой получения дохода в натуральной форме признается день его передачи (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Минфин России в Письмах от 13.09.2013 N 03-04-06/37880, от 27.02.2012 N 03-04-05/3-227 разъяснял, что для участника АО датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости акций считается дата внесения соответствующих сведений в реестр акционеров. Для участников ООО датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости долей считается дата регистрации увеличения уставного капитала общества (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336, ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-03/318).

Удержать налог с доходов, выплаченных в натуральной форме, нужно в момент выплаты учредителю (участнику, акционеру) иных доходов в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). В случае невозможности удержать налог организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Е. И.Борковская

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

15.11.2013