Нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны быть членами нотариальной палаты и уплачивать членские взносы в размере, установленном собранием членов нотариальной палаты. Городской нотариальной палатой установлены ежемесячные членские взносы для нотариусов в качестве взносов в фонд квотирования и членских взносов в качестве целевых взносов на заработную плату. Имеет ли право нотариус, занимающийся частной практикой, уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму членских взносов в городскую нотариальную палату, направляемых на выплату заработной платы работникам нотариальной конторы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Статья 255 Кодекса предусматривает, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Однако Трудовой кодекс Российской Федерации не предусматривает возможности выплаты заработной платы лицами, не являющимися работодателями.

Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы) также не предусматривают такой возможности выплаты заработной платы работникам нотариальной конторы из сумм взносов в нотариальную палату.

Так, ст. 27 Основ предусматривается уплата членами нотариальной палаты членских взносов и других платежей, необходимых только для выполнения нотариальной палатой своих функций.

Таким образом, заработная плата работникам нотариальной конторы не может выплачиваться из членских взносов, поскольку это противоречит их целевому использованию на осуществление функций нотариальной палаты.

Соответственно, уменьшение нотариусом, занимающимся частной практикой, налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму взносов в нотариальную палату, направляемых на выплату заработной платы работникам нотариальной конторы, не предусмотренных Основами, является необоснованным.

О. В.Лукинова

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.07.2008