Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Вправе ли работодатель предоставить стандартный вычет по НДФЛ при отсутствии заявления налогоплательщика?

Ответ: Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 1 - 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, предоставляются по различным основаниям.

В частности, отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ большинство налогоплательщиков имеют право на стандартный налоговый вычет до месяца, в котором их совокупный доход не превысит 20 000 руб.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков на получение налогового вычета на каждого ребенка.

Ответственность в отношении представления заявления и документов, подтверждающих право на получение стандартного налогового вычета, лежит на работнике организации, поскольку наличие у него права на получение вычета и его размер зависят от фактов, неизвестных налоговому агенту (например, участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидность, наличие детей и их возраст и т. д.).

Такого мнения придерживаются и арбитражные суды.

В Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2006 по делу N Ф04-4697/2006(24695-А46-27), а также от 05.12.2006 N Ф04-7924/2006(28822-А46-27) суд указывает, что данные обстоятельства должны быть заявлены налогоплательщиком и подтверждены им документально. Принимая во внимание, что налоговый агент исчисляет налоговую базу своих работников по НДФЛ с учетом налоговых вычетов, обязанность проверить право работника на стандартный налоговый вычет и обязанность по хранению и представлению при необходимости данных документов в налоговый орган лежит на налоговом агенте.

По мнению ФАС Западно-Сибирского округа, содержащемуся в Постановлении от 20.04.2006 по делу N Ф04-1436/2006(21704-А46-7), предоставление работникам стандартных налоговых вычетов без их письменного заявления и документов, подтверждающих их право на получение таких вычетов, приводит к возникновению налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Данный вывод суд сделал на основании норм пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в соответствии с которыми налоговый агент обязан документально подтвердить предоставленные налогоплательщику стандартные налоговые вычеты.

Таким образом, в случае отсутствия заявления налогоплательщика о предоставлении вычета организация - налоговый агент не вправе применять при определении налоговой базы стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Вместе с этим отсутствие заявлений от работников на предоставление стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, - распространенное упущение крупных организаций с большим количеством работников.

Организация не обязана предоставлять такой вычет без заявлений работников, а предоставление такого вычета без заявлений может привести к ответственности за занижение налоговой базы.

Т. Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.07.2008