Организация (издательство) отгружает свои издания покупателям в другой город. Согласно договору переход права собственности происходит на складе покупателя. В цену товара входит доставка до склада покупателя. Перевозчику товар передан 29.12.2012 (товарно-транспортная накладная оформлена 29.12.2012). Фактически товар отправлен перевозчиком 05.01.2013 (согласно акту выполненных работ). Товар получен покупателем 12.01.2013 (дата накладной N ТОРГ-12 и отметка покупателя о получении - 12.01.2013). Какую дату следует считать датой отгрузки для целей исчисления НДС?

Ответ: Датой отгрузки для целей исчисления НДС следует считать дату составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке товара независимо от особенностей перехода права собственности на него (то есть 29.12.2012).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения НДС моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях налогообложения НДС приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Как разъяснено в Письме Минфина России от 28.07.2011 N 03-07-09/23, для целей применения налога на добавленную стоимость датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (см. также Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-11/473).

Кроме того, в Письме Минфина России от 13.01.2012 N 03-07-11/08 указано, что датой отгрузки оборудования следует считать дату составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке последней части оборудования независимо от особенностей перехода права собственности на указанное оборудование.

В рассматриваемой ситуации раньше всего (29.12.2012, при передаче товара перевозчику) оформлена товарно-транспортная накладная. Таким образом, датой отгрузки для целей исчисления НДС следует считать 29.12.2012.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2013