Об учете нотариусом в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ расходов на поездки на собственном автомобиле к месту осуществления нотариальной деятельности, расходов на ремонт автомобиля, приобретение запасных частей к нему; об отсутствии оснований для учета нотариусами в расходах по ЕСН за текущий налоговый период сумм ЕСН, исчисленных за предыдущий налоговый период

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 23 июля 2008 г. N 3-5-04/305@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам, касающимся налогообложения доходов частнопрактикующего нотариуса, и сообщает следующее.

1. Исчисление и уплата налога на доходы, полученные частнопрактикующими нотариусами, производятся в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно ст. 227 Кодекса частнопрактикующие нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы по суммам доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.

Налоговая база для исчисления налога на доходы в отношении доходов, полученных в налоговом периоде от занятия частной практикой и облагаемых налогом по ставке 13 процентов, определяется налогоплательщиками самостоятельно как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.

Подпунктом 1 ст. 221 Кодекса предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц частнопрактикующие нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществления нотариальной деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке определения расходов для целей налогообложения, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В составе расходов, принимаемых к вычету при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, не учитываются расходы, связанные с использованием частнопрактикующими нотариусами для поездок личных или арендованных автомобилей, поскольку согласно ст. 13 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (далее - Основы о нотариате) нотариус должен иметь место для совершения нотариальных действий в пределах нотариального округа, в который он назначен на должность, в связи с чем ст. 22 Основ о нотариате предусмотрено, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.

В данном случае частнопрактикующий нотариус назначен в два нотариальных округа, в которых он ведет прием граждан. В связи с этим затраты, связанные с использованием нотариусом собственного автомобиля для поездок в другой район к месту осуществления нотариальной деятельности и обратно, подтвержденные путевыми листами, оформленными самим налогоплательщиком, с указанием километража пробега, расчетом расхода ГСМ и чеками ККТ на приобретение ГСМ, подлежат учету в составе расходов налогоплательщика, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Вместе с тем расходы по ремонту автомобиля и приобретению запасных частей для него не могут учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов нотариуса, поскольку личный автомобиль нотариуса не является средством труда, в силу чего он не относится к основным средствам, непосредственно используемым для извлечения дохода от осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

2. В соответствии с п. 2 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения по ЕСН для частнопрактикующих нотариусов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса.

Действующим законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий, отчетный (иной) налоговый период суммы этого налога, начисленной за предыдущие периоды времени, а также авансовых платежей по нему.

Поэтому уплаченные суммы ЕСН, в том числе авансовые платежи, не включаются в состав расходов при определении налоговой базы частнопрактикующих нотариусов для целей исчисления ЕСН с доходов от их профессиональной деятельности.

При этом в состав прочих расходов нотариусов, связанных с извлечением доходов от нотариальной деятельности, включаются уплаченные ими суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Т. В.ШЕВЦОВА

23.07.2008