Организация, имеющая соответствующую лицензию на оказание медицинских услуг, объем которых составляет 96% от всех видов услуг, применяет УСН и планирует перейти на ОСН. В штате числится не менее 45 работников, при этом весь медицинский персонал имеет сертификат специалиста. Вправе ли организация с даты перехода на ОСН применять ставку 0% по налогу на прибыль?

Ответ: Организация, которая применяет УСН и переходит добровольно со следующего года на ОСН в установленном порядке, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, если она выполнит требования п. п. 3 и 5 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ и представит в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о переходе на ОСН не позднее подачи документов для применения нулевой ставки.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.

Для целей данной статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Согласно п. 3 ст. 284.1 НК РФ организации, указанные в п. 1 данной статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Пунктом 5 ст. 284.1 НК РФ установлено, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как отмечено в п. 3 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Пунктом 6 ст. 346.13 НК РФ закреплено, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

По нашему мнению, организация, которая применяет УСН и переходит добровольно со следующего года на общую систему налогообложения в установленном порядке (то есть с соблюдением положений п. п. 3 и 6 ст. 346.13 НК РФ), вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если она выполнит требования п. п. 3 и 5 ст. 284.1 НК РФ, то есть для этой ситуации препятствий к применению положений ст. 284.1 НК РФ не установлено.

О правомерности данного вывода может свидетельствовать и позиция Минфина России в Письме от 30.08.2012 N 03-03-06/4/90: для того чтобы воспользоваться нормой п. 5 ст. 284.1 НК РФ, налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, должны подать заявление о переходе на общую систему налогообложения.

Отметим, что с учетом данного разъяснения Минфина России в данном случае необходимо заявление о переходе на общую систему налогообложения подать не позднее подачи документов для применения нулевой ставки, предусмотренной ст. 284.1 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2013