При некоммерческой организации создан третейский суд. Облагаются ли третейские сборы, поступающие на расчетный счет некоммерческой организации в связи с деятельностью третейского суда, НДС и налогом на прибыль?

Ответ: Суммы, поступающие на расчетный счет некоммерческой организации в связи с оказанием услуг третейским судом, созданным при данной организации, облагаются НДС и включаются в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2002 N 102-ФЗ "О третейских судах в Российской Федерации" (далее - Закон N 102-ФЗ) в Российской Федерации могут образовываться постоянно действующие третейские суды и третейские суды для разрешения конкретного спора.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 102-ФЗ постоянно действующие третейские суды образуются торговыми палатами, организаторами торговли, осуществляющими свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 325-ФЗ "Об организованных торгах", общественными объединениями предпринимателей и потребителей, иными организациями - юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и их объединениями (ассоциациями, союзами) и действуют при этих организациях - юридических лицах.

В силу п. 1 ст. 15 Закона N 102-ФЗ расходы, связанные с разрешением спора в третейском суде, включают:

гонорар третейских судей;

расходы, понесенные третейскими судьями в связи с участием в третейском разбирательстве, в том числе расходы на оплату проезда к месту рассмотрения спора;

суммы, подлежащие выплате экспертам и переводчикам;

расходы, понесенные третейскими судьями в связи с осмотром и исследованием письменных и вещественных доказательств на месте их нахождения;

расходы, понесенные свидетелями;

расходы на оплату услуг представителя стороной, в пользу которой состоялось решение третейского суда;

расходы на организационное, материальное и иное обеспечение третейского разбирательства;

иные расходы, определяемые третейским судом.

Как отмечено в п. 2 ст. 15 Закона N 102-ФЗ, если правилами постоянно действующего третейского суда не определено, что стороны несут расходы, указанные в п. 1 данной статьи, такие расходы включаются в состав расходов постоянно действующего третейского суда (третейского сбора).

Исходя из п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 5 ст. 38 НК РФ определено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Глава 21 НК РФ не содержит норм, из которых следовало бы освобождение от налогообложения НДС услуг третейского суда.

Согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС в том числе услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

При этом указанная норма в данном случае не применяется, так как третейский сбор не относится к перечисленным выше пошлинам и сборам (см. Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года").

Что касается налога на прибыль, отметим следующее. Подпунктом 1 п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ закреплено, что к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от реализации, которыми признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, приведен в ст. 251 НК РФ, и доходов от оказания услуг третейского суда он не предусматривает.

Следовательно, оказание услуг третейским судом облагается НДС, и денежные суммы, периодически поступающие на расчетный счет некоммерческой организации, включаются в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль.

Данные выводы подтверждаются позицией официальных органов.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 11.05.2011 N 03-07-11/120, в целях налогообложения деятельность третейского суда правомерно считать оказанием услуг. Поскольку объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации услуг на территории Российской Федерации, услуги третейского суда подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 08.12.2005 N 19-11/90547).

Кроме того, Минфин России в приведенном Письме разъяснил, что средства, полученные юридическими лицами, в составе которых образованы в установленном порядке постоянно действующие третейские суды, за разрешение ими споров, являются выручкой от реализации услуг и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2013