По какой форме организации должны сдавать налоговую декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2008 г.? Необходимо ли в ней отражать в отдельных строках расходы на приобретение права на земельные участки и права на заключение договора аренды, которые рассчитываются по ст. 264.1 НК РФ, а также суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, расходы на возмещение причиненного ущерба?

Ответ: Согласно ст. 289 Налогового кодекса РФ по итогам первого полугодия 2008 г. налоговая декларация по налогу на прибыль организации должна быть представлена налогоплательщиками (налоговыми агентами) в срок не позднее 28 июля 2008 г.

В соответствии с п. 7 ст. 80 НК РФ формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2008 N 11790) утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - форма декларации) и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок заполнения).

Согласно п. 7.1 разд. VII Порядка заполнения Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 047 Приложения N 2 к листу 02 формы декларации показываются расходы на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 264.1 НК РФ, и признаваемые прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, учитываемыми в текущем отчетном (налоговом) периоде в порядке, предусмотренном п. п. 3 и 4 ст. 264.1 НК РФ.

По строкам 048 - 051 Приложения N 2 к листу 02 формы декларации приводится расшифровка указанных по строке 047 Приложения N 2 к листу 02 формы декларации расходов в зависимости от способа признания их в целях налогообложения.

По строке 110 Приложения N 2 к листу 02 формы декларации показывается сумма убытка от реализации права на земельный участок, признаваемая прочими расходами налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде в соответствии с пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ.

В соответствии с п. 8.5 разд. VIII Порядка заполнения Приложения N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)" декларации по строкам 240 - 260 Приложения N 3 к листу 02 формы декларации показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 264.1 НК РФ. При получении убытка от реализации права на земельный участок сумма убытка указывается по строке 260 Приложения N 3 к листу 02 формы декларации, убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.

По строке 205 Приложения N 2 к листу 02 формы декларации отражаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (п. 7.2 разд. VII Порядка заполнения Приложения N 2 к листу 02 формы декларации).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

22.07.2008