Налоговая инспекция проводит камеральную проверку деятельности индивидуального предпринимателя за 2005 г. Встал вопрос, что такое розничная торговля, а что такое оптовая торговля. Предприниматель ссылается на письма руководящих органов, а инспектор приводит другие, в которых изложена позиция, аналогичная мнению налогового инспектора. Как отличить оптовую торговлю от розничной в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД в 2005 г. и какой позицией следует руководствоваться индивидуальному предпринимателю при решении указанного вопроса?

Ответ: Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Данное понятие в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в ст. 346.27 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса используется начиная с 1 января 2006 г.

В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Согласно предыдущей редакции ст. 346.27 Кодекса, действовавшей до 1 января 2006 г., в том числе в 2005 г., к розничной торговле относилась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поэтому в случае осуществления деятельности по продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая деятельность в 2005 г. подлежала обложению единым налогом на вмененный доход.

Предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), в 2005 г. не подпадала под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, осуществлявшие в 2005 г. розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет, должны были уплачивать единый налог на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежали налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 Кодекса).

По вопросу правомерности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой вами предпринимательской деятельности в 2005 г., а также по вопросу перерасчета налогов за указанный налоговый период полагаем целесообразным обратиться в местные налоговые органы.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.07.2008