Работодатель ко дню юбилея организации выплатил работникам премии, условия выплаты премии устанавливаются трудовым договором и локальным актом организации. Правомерно ли учесть затраты на выплату премии ко дню юбилея организации в составе расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Согласно официальной позиции и позиции некоторых арбитражных судов выплата премии в связи с юбилеем организации не связана с производственными результатами работников и не направлена на повышение производительности труда, следовательно, учесть такую премию в расходах неправомерно.

Некоторые суды приходят к иному выводу, согласно которому если выплата предусмотрена трудовым договором и локальным актом организации, то премия учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Соответственно, при возникновении налоговых споров налогоплательщик имеет шансы отстоять свою позицию в суде.

Обоснование: Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников за добросовестный эффективный труд.

Также ст. 191 ТК РФ устанавливает, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

На основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

НК РФ не содержит норм, устанавливающих, правомерно ли отнести премии, уплаченные работникам в связи с юбилеем организации к расходам при исчислении налога на прибыль. Минфин России в Письмах от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329, от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281 указывает, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 по делу N А74-2038/2011 рассматривалось дело о правомерности отнесения премии к праздничным датам в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Суд установил, что выплаты к праздничным датам не связаны с конкретными результатами труда и носят разовый характер, подобные выплаты нельзя учесть в составе расходов.

Но стоит обратить внимание, что суды приходят и к противоположному выводу. В Постановлении ФАС Центрального округа от 15.09.2006 N А64-1004/06-11 суд указал, что премии работникам к праздничным датам предусмотрены трудовым договором (контрактом) и локальным нормативным актом - положением об оплате и стимулировании труда, входят в систему оплаты труда, связаны с производственной деятельностью и выполнением работником трудовых обязанностей, носят поощрительный и стимулирующий характер и поэтому признаются расходами.

Также в Постановлении ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 по делу N А40-17745/08-80-41 суд указал, что налогоплательщик правомерно учел в расходах премии, предусмотренные коллективным договором и локальными актами организации. Эти премии, выплачиваемые в связи с юбилейными и праздничными датами, направлены на получение дохода, носят стимулирующий характер, поскольку работник учитывает возможность их получения при заключении трудового договора с налогоплательщиком.

Таким образом, исходя из официальной позиции и более поздней судебной практики выплата премии в связи с юбилеем организации не связана с производственными результатами работников и не направлена на повышение производительности труда, следовательно, учесть данные выплаты в составе расходов при исчислении налога на прибыль неправомерно, но стоит отметить, что некоторые суды приходят к иному выводу, согласно которому, если выплата премии предусмотрена трудовым договором и локальным актом организации, данная выплата учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Соответственно, при возникновении налоговых споров налогоплательщик имеет шансы отстоять свою позицию в суде.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.11.2013