Об отсутствии оснований для учета в составе доходов кредитным потребительским кооперативом, применяющим УСН, сумм вступительных взносов и членских взносов на формирование страхового фонда кооператива, об учете в доходах процентов, полученных по договорам займа, и пеней за нарушение сроков возврата займов, а также о порядке определения налоговой базы по НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при получении членом кооператива займа

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 июля 2008 г. N 03-11-04/2/109

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

По первому вопросу. В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 Кодекса. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся в том числе целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Подпунктом 1 указанного пункта ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности отнесены осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

В связи с этим суммы вступительных взносов, членских взносов и членских взносов на формирование страхового фонда кооператива, уплачиваемые членами кредитного потребительского кооператива, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться не должны.

По второму вопросу. В соответствии с п. 6 ст. 250 Кодекса при определении налоговой базы учитываются внереализационные доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона "О кредитных потребительских кооперативах граждан" передача денежных средств кредитным потребительским кооперативом граждан своим членам оформляется договором займа.

В связи с этим сумма процентов, полученная по договорам займа, должна учитываться указанными кооперативами в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По третьему вопросу. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

При получении членом кредитного потребительского кооператива займа из фонда финансовой взаимопомощи кооператива налоговая база по доходам в виде материальной выгоды определяется в соответствии с положениями пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой денежных средств, уплачиваемой членом кредитного потребительского кооператива за пользование заемными средствами.

По четвертому вопросу. В соответствии с п. 3 ст. 250 Кодекса при определении налоговой базы учитываются внереализационные доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В связи с этим суммы пени, уплачиваемые членами кредитного потребительского кооператива за нарушение сроков возврата полученных займов, должны учитываться в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

21.07.2008