В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем согласно п. 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Облагаются ли ЕСН единовременные вознаграждения работникам за выслугу лет, выплачиваемые из спецфондов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам.

При этом п. 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что указанные выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следует отметить, что расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Так, согласно п. 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, премии, выплачиваемые организацией работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, не подлежат обложению ЕСН.

С. П.Павленко

Консультант

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.07.2008