Как отразить расходы по демонтажу основных средств при исчислении налога на прибыль, если не известно, что будет с этим оборудованием дальше (дальнейшее использование или ликвидация)?

Ответ: Подпунктом 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ предусмотрено включение в состав внереализационных расходов затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации. К таким расходам отнесены расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества.

В пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ речь идет именно о ликвидации основных средств, поэтому, на наш взгляд, если демонтаж объектов происходит не в связи с ликвидацией, то расходы на такой демонтаж нельзя учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При этом если демонтаж основных средств осуществляется в связи с необходимостью перемещения объектов на другое место с целью их дальнейшего использования в деятельности организации, направленной на получение дохода, то расходы на демонтаж, на наш взгляд, можно учесть в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если же организация в момент демонтажа еще не знает, для каких целей в дальнейшем будут использованы эти объекты, то расходы по демонтажу учесть в целях налогообложения прибыли не получится. Ведь если не ясна цель осуществления расходов, то организация не сможет доказать их экономическую обоснованность, как этого требует ст. 252 НК РФ.

В заключение отметим, что если в организации есть объекты основных средств, которые в данный момент не используются, но существует вероятность того, что они смогут в будущем снова начать использоваться в деятельности, приносящей доход, то такие основные средства можно по решению руководства законсервировать. Подпунктом 9 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов. Таким образом, если демонтаж объектов осуществляется в связи с их консервацией, то расходы по демонтажу могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

21.07.2008