Российская организация передает иностранной компании права на использование программы для ЭВМ по договору об отчуждении исключительного права. Применяется ли в данном случае ставка НДС 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение НДС производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Соответственно, для ответа на вопрос необходимо определить, признается ли товаром в целях налогообложения программа для ЭВМ, передаваемая по договору об отчуждении исключительного права.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Исключительное право на программу ЭВМ является имущественным правом (ст. 1226 ГК РФ).

Соответственно, программа ЭВМ, реализуемая по договору об отчуждении исключительного права, в целях налогообложения не признается товаром. Следовательно, при передаче российской организацией иностранной компании права на использование программы для ЭВМ по договору об отчуждении исключительного права налоговая ставка НДС 0% не применяется.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.11.2004 N 6579/04.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

21.07.2008