О порядке представления деклараций по ЕСН адвокатами; о расходах, учитываемых адвокатскими образованиями при определении налоговых баз по НДФЛ и ЕСН в отношении доходов адвокатов; о возможности учета в расходах при исчислении НДФЛ сумм оплаты адвокатом горюче-смазочных материалов

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 18 июля 2008 г. N 3-5-04/293@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам, касающимся налогообложения доходов адвокатов, являющихся членами коллегии адвокатов, и сообщает следующее.

1. В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) адвокаты признаются плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН).

Согласно п. 7 ст. 244 Кодекса по итогам налогового периода адвокаты, в том числе осуществляющие деятельность в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, самостоятельно представляют налоговую декларацию по ЕСН в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 17.12.2007 N 132н.

Пунктом 6 ст. 83 Кодекса предусмотрено, что постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 85 Кодекса. При этом в гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса не содержится особенностей постановки на учет указанной категории налогоплательщиков.

Таким образом, возложенная на адвоката обязанность по представлению в налоговый орган декларации по ЕСН должна быть исполнена по месту жительства адвоката.

Поэтому за 2007 г. декларацию по ЕСН должны были представить самостоятельно в налоговый орган по месту жительства в срок до 30 марта 2008 г.

Одновременно с налоговой декларацией адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от адвокатского образования о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период, что предусмотрено п. 7 ст. 244 Кодекса. В указанной справке адвокатским образованием отражаются суммы ЕСН, которые в течение календарного года исчислялись и уплачивались с доходов адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в адвокатском образовании, в порядке, предусмотренном ст. 243 Кодекса, без применения налогового вычета (п. 6 ст. 244 Кодекса).

Поскольку обязанность по представлению декларации по ЕСН возложена на адвоката, он, как налогоплательщик ЕСН, отвечает за правильность отражения всех показателей в декларации и обязан при наличии оснований, предусмотренных ст. 81 Кодекса, внести в нее изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию.

Если налоговый орган обнаружит факт неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, то все вопросы будут обращены к адвокату.

2. Статьей 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) предусмотрено, что два и более адвоката вправе учредить коллегию адвокатов. Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями и заключаемого ими учредительного договора. Устав должен содержать сведения о месте нахождения коллегии адвокатов и об источниках образования имущества коллегии адвокатов и направления его использования. Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету.

В соответствии со ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Соглашения об оказании юридической помощи в коллегии адвокатов заключаются между адвокатом и доверителем и регистрируются в документации коллегии адвокатов. Коллегия адвокатов является представителем адвокатов, являющихся ее членами, по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

Существенными условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения доверителя. Согласно п. 6 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

В соответствии с п. 1 ст. 226 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. При этом указанные в данном пункте коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации именуются в гл. 23 Кодекса налоговыми агентами.

Пунктом 2 ст. 226 Кодекса определено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с указанной статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 гл. 23 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Следовательно, адвокатская коллегия, являющаяся налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы физических лиц с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. Поступившие в кассу (перечисленные на расчетный счет) коллегии адвокатов суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются на лицевых счетах конкретных адвокатов, которые приняли исполнение поручения доверителя в качестве поверенного, в соответствии с учетной политикой коллегии адвокатов, определяющей в том числе порядок учета сумм вознаграждений, поступивших адвокатам за оказываемую ими юридическую помощь.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов каждого из адвокатов определяется исходя из суммы полученных вознаграждений, зафиксированной в лицевом счете адвоката, за минусом отчислений, установленных п. 7 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ, которые включают в себя расходы на: общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов, содержание адвокатского образования в рамках утвержденной сметы расходов коллегии адвокатов, страхование профессиональной ответственности, а также иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности в адвокатском образовании.

К расходам на содержание адвокатского образования и на обеспечение профессиональной деятельности адвокатов могут быть отнесены, например, такие расходы, как арендная плата за помещение, в котором располагается адвокатское образование, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение мебели, компьютеров, оргтехники, специальной литературы, канцелярских товаров, числящихся на балансе адвокатского образования, а также расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников.

Таким образом, поступающие от доверителей в кассу (на расчетный счет) коллегии адвокатов суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются бухгалтерией на лицевых счетах конкретных адвокатов, которые исполняют поручения доверителей, и при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц суммы денежных средств, зачисляемых в соответствии с учетной политикой коллегии адвокатов на лицевой счет каждого адвоката, уменьшаются на суммы вышеперечисленных расходов на содержание адвокатского образования в рамках утвержденной сметы расходов адвокатского образования и расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, включая уплаченные в налоговом периоде суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Что же касается понесенных адвокатом расходов на покупку ГСМ, то такие расходы могут учитываться при определении налоговой базы только при условии, если они произведены в рамках заключенного между доверителем и адвокатом соглашения и компенсированы доверителем.

При этом порядок учета расходов у каждого из членов коллегии адвокатов определяется на основании внутреннего документа коллегии.

Следовательно, у адвокатов, учредивших иные, нежели адвокатский кабинет, формы адвокатских образований, порядок учета расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, по своей сути аналогичен порядку предоставления профессиональных налоговых вычетов, установленному п. 1 ст. 221 Кодекса для индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним в отношении порядка ведения учета доходов и расходов для целей налогообложения адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, хотя в данном случае такие расходы учитываются не самим налогоплательщиком в его налоговой декларации 3-НДФЛ, а бухгалтерией адвокатского образования.

С учетом этого обязанность по представлению налоговой декларации 3-НДФЛ, в соответствии со ст. 229 Кодекса, возложена только на адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.

По вопросу формирования расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, связанных с получением адвокатом доходов от адвокатской деятельности, в адвокатских образованиях.

В соответствии с п. 2 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения по ЕСН для адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса.

При ведении адвокатской деятельности в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, указанные адвокатские образования создают условия труда для адвокатов в арендуемых адвокатским образованием помещениях, закупая от своего имени для адвокатской деятельности все необходимое в рамках утвержденной в установленном порядке сметы на их содержание.

В связи с этим к расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН, связанным с получением адвокатом доходов от адвокатской деятельности, осуществляемой в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, относятся те расходы, которые произведены в рамках заключенного между доверителем и адвокатом соглашения, в котором предусмотрена их компенсация, а также обязательные расходы общего характера, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

При этом затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН, при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.

Также включаются в состав прочих расходов адвоката, связанных с извлечением доходов от адвокатской деятельности, уплаченные им суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Т. В.ШЕВЦОВА

18.07.2008