В соответствии с договором авторского заказа физическое лицо (автор) обязуется создать для организации (заказчика) литературное произведение - рекламный слоган, при этом к заказчику переходят все исключительные права на данное произведение. Сумма вознаграждения за передачу исключительных прав отдельно в договоре не выделена

Исходя из положений пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ при выплате указанного вознаграждения автору организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

В то же время согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Таким образом, если рассматривать сумму полученного автором вознаграждения как доход от продажи исключительных прав на созданное по договору авторского заказа литературное произведение, организация налоговым агентом не является.

Является ли в данном случае организация налоговым агентом по НДФЛ?

Ответ: При выплате автору литературного произведения вознаграждения в рамках договора авторского заказа, предусматривающего передачу заказчику исключительных прав на созданное произведение, организация-заказчик признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить по ставке 13%, удержать и перечислить в бюджет сумму налога. Физическое лицо - автор имеет право на получение профессионального налогового вычета.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1288 Гражданского кодекса РФ по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. При этом договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором (п. 2 ст. 1288 ГК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации такое условие в договоре содержится, договор между автором и заказчиком является смешанным, состоящим из элементов договоров авторского заказа и об отчуждении исключительного права (п. 3 ст. 421 ГК РФ). К данному договору применяются правила гражданского законодательства РФ о договоре об отчуждении исключительного права (п. 3 ст. 1288 ГК РФ).

Учитывая, что сумма вознаграждения автора за передачу исключительных прав на произведение литературы отдельно в договоре не выделена, общая сумма, причитающаяся к получению автором, включает в себя вознаграждение и за создание рекламного слогана, и за передачу заказчику исключительных прав на него.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 и ст. 209 Налогового кодекса РФ доходы, полученные налогоплательщиком - физическим лицом за выполнение работы по созданию литературного произведения и передаче исключительных прав на него, признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

На основании п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму исчисленного НДФЛ. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником выплаты которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Организация (заказчик), выплачивая автору на основании заключенного с ним договора вознаграждение за приобретение исключительного права, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с каждой выплаты, произведенной в пользу автора (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Аналогичное мнение приводится и в соответствующих разъяснениях контролирующих органов (Письма Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-05/23608, от 28.10.2009 N 03-04-05-02/12).

В Письме Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-05/23608 также отмечается, что обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на налогоплательщика, в случае если вознаграждение выплачивается физическими лицами или организациями, не являющимися налоговыми агентами (например, иностранными организациями или физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями).

Кроме того, необходимо отметить, что при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13%, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Следовательно, автор вправе уменьшить сумму облагаемого НДФЛ дохода на величину профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (а при их отсутствии - в размере 20% от суммы вознаграждения), представив письменное заявление заказчику - налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2013