20 января 2008 г. организация приобрела простой вексель третьего лица за 85 000 руб. со сроком погашения 5 июня текущего года. Номинальная стоимость векселя - 100 000 руб. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Доходы организация признает по методу начисления. Налоговым органом по результатам проверки вынесено решение об увеличении налоговой базы по налогу на прибыль организации на сумму доходов в виде дисконта за пользование простым векселем третьего лица. Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации?

Ответ: Приобретая вексель по цене ниже номинальной стоимости, налогоплательщик заведомо знает, что при наступлении срока погашения векселя он получит доход в виде разницы между номинальной стоимостью векселя и его ценой приобретения. Такой доход признается как заранее заявленный.

Любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его формирования), признается процентами (п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Доходы в виде дисконта по ценным бумагам признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Исходя из содержания вопроса внереализационный доход по данному векселю будет равен 15 000 руб. (100 000 - 85 000).

В соответствии с п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов.

Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (п. 3 ст. 328 НК РФ).

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ). Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, такими промежутками времени считаются один месяц, два, три месяца и т. д. до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).

Учитывая вышесказанное, налогоплательщик, который приобрел на вторичном рынке вексель с дисконтом, при методе начисления отражает доход в виде дисконта в соответствующей части - на конец каждого отчетного (налогового) периода, а также на дату погашения векселя.

Таким образом, внереализационный доход (доход в виде дисконта) признается в размере:

- за I квартал - 7773,72 руб. (15 000 руб. / 137 дней (общий срок владения векселем) x 71 день (срок владения векселем в I квартале));

- за полугодие - 15 000 руб.

Следовательно, решение налогового органа в данной ситуации следует признать правомерным.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.07.2008