Сельскохозяйственный товаропроизводитель, не перешедший на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и применяющий нулевую ставку налога по прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, получил доходы от участия в договоре о совместной деятельности. Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль указанные доходы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 июля 2008 г. N 20-12/066879

В ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено следующее. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, определяется:

- в 2004 - 2008 гг. - 0%;

- в 2009 - 2010 гг. - 6%;

- в 2011 - 2012 гг. - 12%;

- в 2013 - 2015 гг. - 18%;

- начиная с 2016 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

С 1 января 2008 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие требованиям, предусмотренным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Об этом говорится в п. 2 ст. 274 НК РФ.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

При этом в п. 1 ст. 1042 ГК РФ установлено, что вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

На основании п. 1 ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

В соответствии с п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Согласно п. 2 ст. 1050 ГК РФ при прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

В ст. 278 НК РФ определено, что для целей налогообложения прибыли не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан сообщать ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном в гл. 25 НК РФ. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

В соответствии со ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

Так, согласно п. 9 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признается, в частности, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном в ст. 278 НК РФ.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

С 1 июля 2008 г. согласно Порядку организации по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе декларации титульный лист (лист 01), подразделы 1.1 и 1.2 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 - 5 к листу 02 с кодом 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика". Подраздел 1.2 разд. 1, Приложения N N 3 - 5 к листу 02 представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей при наличии соответственно расходов, убытков и обособленных подразделений.

Показатели по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в декларации в общеустановленном порядке с указанием в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1, в листе 02 и в Приложениях к нему кода 1 по реквизиту "Признак налогоплательщика".

Таким образом, доля прибыли, распределенная в пользу участника совместной деятельности - сельскохозяйственного товаропроизводителя, не перешедшего на уплату единого сельскохозяйственного налога, подлежит учету в составе его внереализационных доходов и отражается по строке 200 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом такой доход подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 24%, так как не относится к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственным товаропроизводителем сельскохозяйственной продукции.

Если в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) осуществлялись производство, переработка и реализация сельхозпродукции, то к доходам от совместной деятельности участника - сельскохозяйственного товаропроизводителя, не перешедшего на уплату единого сельскохозяйственного налога, может быть применена нулевая ставка налога на прибыль.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.ПРОКАЕВА

15.07.2008