Физическим лицом получен выигрыш в тотализаторе. Каким образом должно осуществляться обложение НДФЛ полученного дохода?

Ответ: Согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Вместе с этим пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрена обязанность физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, самостоятельно уплатить НДФЛ исходя из сумм таких выигрышей.

Таким образом, при получении физическим лицом выигрыша от организатора тотализатора организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет НДФЛ.

На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ, в частности, по представлению в налоговые органы сведений о таких доходах, полученных физическими лицами.

НДФЛ с полученного выигрыша должен быть уплачен его получателем самостоятельно при представлении налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства (пребывания) по итогам налогового периода.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 23.12.2004 N 03-05-01-04/124, а также в Письме УФНС России по г. Москве от 26.04.2006 N 28-11/34235.

Противоречий между данными разъяснениями и судебной практикой не возникает.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 16.10.2007 N А33-3679/07-Ф02-6705/07 указал, что индивидуальный предприниматель не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим от него доходы в виде выигрышей, следовательно, у предпринимателя отсутствует обязанность по представлению в отношении данных физических лиц сведений, предусмотренных ст. 230 НК РФ.

В своем Постановлении от 12.04.2005 по делу N А68-28/14-04 ФАС Центрального округа сделал вывод, что у организации, осуществляющей деятельность в сфере игорного бизнеса, не являющейся налоговым агентом, отсутствует обязанность представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц, получивших выигрыши.

Аналогичные выводы содержатся в ряде постановлений ФАС Поволжского округа и ФАС Северо-Западного округа 2004 г.

Необходимо отметить, что невозможность выполнения обязанностей налогового агента непосредственно связана с особенностями деятельности организаций, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса.

Принимая ставки и выплачивая выигрыши в кассе тотализатора или букмекерской конторы, у участника не попросят паспорт, а игровой автомат не сможет выполнить обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет с полученного выигрыша.

Т. Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.07.2008