Какая ставка НДС применяется при реализации фруктовых соков в упаковке свыше 0,35 л?

Ответ: Операции по реализации продуктов детского питания облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Конкретный перечень кодов видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

В данный Перечень из подгруппы 91 6360 "Консервы детского, диетического, диабетического питания" ОКП РФ включены консервы гомогенизированные детского питания (код 91 6361), консервы протертые детского питания (код 91 6362), соки детского питания (код 91 6363) и консервы фруктовые диабетические (код 91 6365).

Руководствуясь Постановлением ФАС Московского округа от 03.07.2007, 10.07.2007 N КА-А41/5379-07 по делу N А41-К2-19768/06, а также принимая во внимание Письмо Роспотребнадзора от 26.06.2007 N 0100/6483-07-32, считаем необходимым учитывать следующее.

Санитарными-эпидемиологическими правилами и нормативами СанПиН 2.3.2.1940-05 "Организация детского питания", утвержденными Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 19.01.2005 N 3 , определено, что к детям раннего возраста относятся дети в возрасте от рождения до 3 лет; детям дошкольного возраста - дети в возрасте от 3 до 6 лет; детям школьного возраста - дети в возрасте от 6 до 14 лет; продуктами детского питания являются пищевые продукты, предназначенные для питания детей в возрасте до 14 лет и отвечающие физиологическим потребностям детского организма.

Этими Правилами для продуктов питания детей раннего возраста рекомендованы размеры упаковки объемом не более 0,35 л. Для других возрастных категорий детей ограничений по объему упаковки не установлено.

СанПиН 2.3.2.1940-05 в п. 2.2 предусматривает, что продукты детского питания и их компоненты должны соответствовать гигиеническим нормативам безопасности и пищевой ценности продуктов детского питания, установленным Санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами СанПиН 2.3.2.1078-01 "Гигиенические требования пищевой ценности пищевых продуктов", утвержденными Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 14.11.2001 N 36.

Свидетельство о государственной регистрации установленного образца выдается на основании санитарно-эпидемиологической экспертизы о соответствии (несоответствии) нормативным документам продуктов детского питания и представляемым техническим документам на их производство исходя из требований законодательства Российской Федерации (п. 2.8 Правил), а производство продуктов детского питания осуществляется в соответствии с нормативно-техническими документами в целях обеспечения их качества и безопасности (п. 2.5 СанПиН 2.3.2.1940-05).

В соответствии с п. 3.1 СанПиН 2.3.2.1940-05 в технических документах должны содержаться требования к показателям качества и безопасности сырья и готовой продукции, физико-химическим свойствам и рецептуре продуктов детского питания, условиям хранения и срокам годности, упаковке и информации, выносимой на этикетку, транспортировке, технологическому оборудованию и технологическому процессу производства продуктов детского питания, организации и методам производственного контроля.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области" (п. 9) определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации (ранее этот порядок регламентировался Постановлением Правительства РФ от 01.11.1999 N 1212 "О развитии единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации").

При этом в силу п. 6.5 СанПиН 2.3.2.1940-05 с учетом положений законодательства Российской Федерации информация о продуктах детского питания должна содержать сведения об области применения, возрастные рекомендации (в соответствии с Приложением 3 к указанным Санитарным правилам).

Согласно Письму Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 14.07.2005 N 0100/5402-05-32 "О регистрации продукции" техническая документация на продукцию, не являющуюся специализированным продуктом питания для детей дошкольного и школьного возраста, но которая может быть использована в питании детей дошкольного и школьного возраста, например соковая продукция в упаковке более 0,35 л, оформляется как на продукт общего назначения, в санитарно-эпидемиологическом заключении на продукцию и в технической документации (в технических условиях в разделе "область применения") в области применения указывается "для всех возрастных категорий, за исключением детей до трех лет". Маркировка указанной продукции осуществляется в соответствии с технической документацией.

Из Письма Роспотребнадзора N 0100/6483-07-32 следует, что в соответствии с СанПиН 2.3.2.1940-05 жидкие продукты для питания детей раннего возраста должны выпускаться в упаковке объемом не более 0,35 л. Реализация в торговой сети соков при их фасовке объемом более 0,35 л с надписью "для детского питания" не допускается.

Таким образом, по смыслу и содержанию нормы пп. 1 п. 2 ст. 164 Кодекса налоговая ставка 10 процентов может быть применена в отношении реализации продуктов исключительно детского питания.

Учитывая изложенное, при реализации непосредственно соков для детского питания, т. е. соков по объему упаковки не более 0,35 л, применяется налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

При реализации соков для всех возрастных групп, в отношении которых нет ограничений по объему упаковки, следует применять налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

С. В.Марков

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.07.2008