Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом в отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства, признается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов. В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ датой признания расходов в виде процентов по долговому обязательству является последняя дата отчетного периода. В то же время на основании п. 4 ст. 328 НК РФ суммы начисленных процентов отражаются в аналитическом налоговом учете ежемесячно. Для организации отчетным периодом являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Если ставка рефинансирования ЦБ РФ изменилась с 19 июня 2007 г., то следует ли ее применять для расчета предельной величины процентов, учитываемых в составе расходов по итогам полугодия: 1) только в отношении процентов за июнь; 2) в отношении процентов за II квартал; 3) в отношении процентов за I полугодие?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ предельная величина процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом в отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства, признается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов

Порядок признания расходов при применении метода начисления установлен ст. 272 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Статьей 274 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Следовательно, сумма расходов в виде процентов за налоговый период также определяется нарастающим итогом.

В соответствии со ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

В соответствии с п. 2 ст. 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за второй отчетный период (полугодие) величина расходов в виде процентов определяется как сумма расходов в виде процентов, рассчитанная за первый отчетный период (первый квартал), увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных во втором квартале.

В связи с этим, если долговым обязательством предусмотрена возможность изменения процентной ставки, при изменении ставки рефинансирования Банка России во втором квартале пересчет расходов в виде процентов для целей налогообложения за первый отчетный период не производится.

Сумма расходов в виде процентов при определении налоговой базы за полугодие в данном случае будет определяться как величина расходов в виде процентов, начисленных по долговому обязательству за первый квартал, увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных за второй квартал, то есть с учетом ставки рефинансирования, действовавшей на конец каждого отчетного периода.

Г. Г.Лалаев

Консультант

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.07.2008