Российская организация заключила в 2008 г. с иностранной фирмой, не состоящей на учете в налоговых органах, лицензионный договор, согласно которому последняя передает ей неисключительные права на программу для ЭВМ. Следует ли российской организации исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате сумм НДС в отношении доходов в виде вознаграждения, уплачиваемого ею в соответствии с указанным договором?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются программы для ЭВМ.

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия) (пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из норм пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ следует, что в целях гл. 21 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

С 1 января 2008 г. не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав, в частности, на программы для ЭВМ, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Такое дополнение внесено Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности".

Из норм п. 1 ст. 161 НК РФ следует, что российская организация признается налоговым агентом при выполнении следующих условий:

- операции по реализации товаров (работ, услуг) осуществляются иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- местом реализации указанных операций признается территория РФ;

- осуществляемые указанными иностранными лицами операции подлежат обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению иностранной фирмой (лицензиаром), не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, неисключительных прав на программу ЭВМ признается территория РФ, поскольку покупателем этих услуг (лицензиатом) является российская организация, осуществляющая деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Обусловленные лицензионным договором суммы вознаграждения, уплачиваемые российской организацией иностранной фирме, от обложения НДС освобождаются на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Обязательным условием для применения данной льготы является наличие лицензионного договора, составленного в письменной форме. Аналогичная точка зрения содержится в Письмах Минфина России от 29.01.2008 N 03-07-08/21 и от 19.02.2008 N 03-07-11/68.

А это означает, что российской организации исполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию из доходов иностранной фирмы соответствующей суммы НДС и уплате ее в бюджет не следует (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008