Организация предоставляет помещение, принадлежащее ей на праве собственности, в пользование фирме в соответствии с договором аренды. Кроме того, организация (арендодатель) заключила с указанной фирмой (арендатором) агентский договор, в соответствии с которым арендатор (принципал) за вознаграждение поручает арендодателю (агенту) приобретать для него коммунальные услуги. В каком порядке выставляются счета-фактуры на стоимость указанных коммунальных услуг, в случае если агент действует от своего имени, но за счет принципала?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Таким образом, при осуществлении операций по реализации коммунальных услуг продавец обязан дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг предъявить к оплате покупателю сумму НДС и выставить счет-фактуру на стоимость оказанных услуг (п. 1 ст. 168 и п. 1 ст. 169 НК РФ). Указанный счет-фактура является основанием для предоставления налогового вычета на сумму НДС, предъявленную продавцами (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Правила ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Счета-фактуры, полученные арендодателем (агентом) от продавца коммунальных услуг, выписанные на его имя, в книге покупок у агента не регистрируются (абз. 4 п. 11 разд. II Правил).

Указанные счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок у арендатора (принципала) по мере возникновения у него права на налоговый вычет в установленном ст. 172 НК РФ порядке, а именно на дату принятия коммунальных услуг к учету при наличии соответствующих первичных документов (п. 8 разд. II Правил).

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20.

Кроме того, организация-арендодатель (агент) выставляет счет-фактуру арендатору (принципалу) на сумму агентского вознаграждения и регистрирует его в книге продаж, а фирма-арендатор (принципал) регистрирует полученный от агента счет-фактуру в книге покупок (абз. 1 п. 24 разд. III и абз. 4 п. 7 разд. II Правил).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008