Организация, применяющая ЕСХН, получила заемные денежные средства от фирмы-контрагента по договору займа. Учитываются ли при исчислении ЕСХН расходы в виде процентов, начисленных на сумму займа, в случае принятия решения о зачете задолженности контрагента за оказанные ему услуги по договору возмездного оказания услуг на сумму задолженности по уплате указанных процентов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Подпунктом 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом нормы пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 265 НК РФ. Это подтверждается п. 3 ст. 346.5 НК РФ.

Из норм пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ следует, что суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств по договору займа, учитываются в составе внереализационных доходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.1 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, суммы процентов, уплачиваемые заемщиком за предоставленные заимодавцем в пользование денежные средства по договору займа, учитываются при исчислении ЕСХН на основании пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ с учетом требований, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Указанные расходы признаются после их фактической оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пп. 2 п. 5 и п. 3 ст. 346.5 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поскольку при зачете встречных однородных требований обязательство прекращается, проценты, задолженность по которым погашена взаимозачетом, признаются фактически оплаченными. А это означает, что указанные проценты учитываются при исчислении ЕСХН в вышеуказанном порядке. Документом, подтверждающим факт их уплаты, является соответствующий акт или соглашение о проведении взаимозачета.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008