Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), безвозмездно получила оборудование от двух ее учредителей - физических лиц, объединивших свои денежные средства при его приобретении. Учитывается ли такое имущество при исчислении единого сельскохозяйственного налога, в случае если доли вкладов учредителей в уставный капитал указанной организации составляют соответственно 50% и 50%?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 данной статьи).

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, доходы в виде безвозмездно полученного имущества учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН у принимающей стороны, если доля вклада учредителя - физического лица (передающей стороны) составляет 50 и менее процентов от уставного капитала организации (принимающей стороны). Такой вывод следует из норм п. 1 ст. 346.5 и пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Поскольку НК РФ не содержит положений, позволяющих складывать доли учредителей при совместной покупке имущества в целях последующей его безвозмездной передачи, оборудование, полученное организацией от ее учредителей с долями в уставном капитале 50 и 50 процентов, объединивших свои денежные средства при его приобретении, признается безвозмездно полученным имуществом. Это подтверждается п. 1 ст. 346.5 и п. 8 ст. 250 НК РФ.

Доходы в виде безвозмездно полученного оборудования учитываются в составе доходов при исчислении ЕСХН исходя из рыночной цены, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

Что касается расходов, связанных с приобретением указанного оборудования, то они при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются в связи с отсутствием фактической их оплаты организацией (принимающей стороной) на основании пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008