Организация (пользователь), применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключила договор коммерческой концессии с фирмой (правообладателем). В рамках указанного договора фирма приобретает полуфабрикаты для производства продукции и передает их указанной организации. В каком порядке учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вознаграждение правообладателя в форме наценки на оптовую цену полуфабрикатов, передаваемых пользователю на исключительной основе?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

Вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором (ст. 1030 ГК РФ).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 5 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

В силу п. 2 данной статьи стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Кроме того, согласно пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Учитывая, что вознаграждение правообладателя в форме наценки на оптовую цену полуфабрикатов, передаваемых пользователю на исключительной основе в рамках договора коммерческой концессии, является составной частью стоимости таких полуфабрикатов, нормы пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не применяются. При этом указанная наценка определяется как разница между покупной и продажной стоимостью полуфабрикатов.

При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы по приобретению указанных полуфабрикатов учитываются в составе материальных затрат на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такие расходы определяются исходя из цены их приобретения (с учетом наценки, произведенной правообладателем), без включения в нее НДС и акцизов, с учетом расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с приобретением (абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 254 НК РФ).

Поскольку полуфабрикаты в состав сырья и материалов, в отношении которых пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусматривается особый порядок, не включаются, расходы на их приобретение учитываются после их фактической оплаты вне зависимости от даты списания полуфабрикатов в производство. При этом такие расходы должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 1 п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные правообладателю при приобретении полуфабрикатов, учитываются пользователем при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, установленном пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008